Аудит Прочих Доходов и Расходов Шпаргалка

Уважаемый гость, на данной странице Вам доступен материал по теме: Аудит Прочих Доходов и Расходов Шпаргалка. Скачивание возможно на компьютер и телефон через торрент, а также сервер загрузок по ссылке ниже. Рекомендуем также другие статьи из категории «Шпаргалки».

Аудит Прочих Доходов и Расходов Шпаргалка.rar
Закачек 3173
Средняя скорость 2266 Kb/s

Аудит Прочих Доходов и Расходов Шпаргалка

Автор: Андрей Нестеров

Нестеров А.К. Аудит прочих доходов и расходов [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

Аудит прочих доходов и расходов предприятия является отдельным направлением проведения аудиторских проверок деятельности организаций.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета прочих доходов и расходов соответствует общей четырехуровневой системе регулирования бухгалтерского учета.

В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению учет прочих доходов и расходов осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение учета прочих доходов и расходов в учетной политике организации сопряжено с рядом аспектов, которые имеют существенное значение для учетного процесса в коммерческой организации.

Следовательно, проведение аудиторской проверки прочих доходов и расходов является элементом осуществления контроля хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Цели и задачи аудиторской проверки прочих доходов и расходов

Следует отметить, что рациональность, достоверность и точность бухгалтерского учета прочих доходов и расходов невозможна без адекватного, объективного и систематического контроля учетной деятельности со стороны независимых экспертов. Наиболее эффективным и действенным средством и способом осуществления такого контроля является аудит хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Целями аудиторской проверки прочих доходов и расходов являются предоставление объективной оценки полноты отражения в учете хозяйственных операций и подтверждение достоверности их отражения.

В этой связи аудит прочих доходов и расходов предполагает формирование мнения о правильности организации учетного процесса на данном участке бухгалтерского учета. Следовательно, в ходе проверки проводится оценка соответствия учета прочих доходов и расходов положениям нормативных актов и представленных в системе учета данных. При этом в рамках аудиторской проверки контролируется целостность бухгалтерского учета операций, формирующих прочие доходы и расходы, и полнота их отражения, а также оценивается правомерность отнесения тех или иных доходов и расходов к категории прочих.

«Основной целью аудита прочих доходов и расходов является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам РФ» [1].

Таким образом, в ходе проведения аудиторской проверки прочих доходов и расходов аудитор комплексно оценивает состояние данного участка бухгалтерского учета коммерческой организации и формирует аудиторское заключение на основе полученных результатов на основе объективизации проведенного аудита.

В процессе аудита прочих доходов и расходов решается ряд взаимосвязанных задач, которые представлены на рисунке.

Комплекс задач аудита прочих доходов и расходов

Решение данного комплекса задач затрагивает проверку следующих аспектов:

  • корректность распределения доходов и расходов по основному виду деятельности и прочим согласно положениям учетной политики;
  • законность отражения в учете доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов;
  • оценка учетной политики коммерческой организации с позиции организации учета прочих доходов и расходов, в том числе вариантного характера учета таких доходов и расходов, в отношении которых по действующему законодательству допускается применение различных вариантов;
  • корректное соблюдение принципа отнесения поступлений и затрат к прочим доходам и расходам в соответствии со временем их возникновения в рамках отчетного периода;
  • обоснованность, целесообразность и правомерность отнесения различных затрат к прочим расходам;
  • рациональность признания различных поступлений в качестве прочих доходов;
  • оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  • корректность документального оформления операций, связанных с прочими доходами и расходами;
  • полнота, своевременность, достоверность операций, связанных с прочими доходами и расходами;
  • корректность учета затрат, формирующих прочие расходы, и включения их в налогооблагаемую базу.

Аудиторская проверка прочих доходов и расходов может проводиться в рамках инициативного аудита и как аудит отдельных операций. По отдельным операциям проверка может проводиться, например, по группам проводок в бухгалтерском учете. В этом случае проверке подлежит, преимущественно, соответствие проведенных операций действительности.

Особое значение в рамках аудита прочих доходов и расходов имеет проверка соответствия ведения учета требованиям нормативных документов, при этом в случае незначительных нарушений аудитором могут быть даны устные разъяснения и составлено модифицированное аудиторское заключение [2].

В рамках аудита прочих доходов и расходов затрагивается также корректность отражения результата по ним. Для этого осуществляется проверка по данным, приведенным по счету 91 «Прочие доходы и расходы», и устанавливается правильность отнесения и списания сумм.

Следует отметить, что поскольку деятельность любого предприятия сопряжена с получением доходов и совершением различных расходных операций, то вопросы, связанные с прочими доходами и расходами, обусловлены природой их возникновения и отличием от доходов и расходов по основному виду деятельности коммерческой организации. В этой связи аудит прочих доходов и расходов является весьма значимым направлением аудиторской проверки.

«Аудиторская проверка прочих доходов и расходов позволяет руководству предприятия подтвердить правильность ведения учета, выявить имеющиеся нарушения и в дальнейшем строить учетную политику на предприятии, избегая неправильного отражения финансовых результатов» [2].

Аудиторская проверка прочих доходов и расходов направлена на выявление корректности, полноты и достоверности отражения в бухгалтерском учете поступлений и расходований, которые относятся к категории прочих доходов и расходов предприятия. В ходе аудита прочих доходов и расходов выявленные ошибки и нарушения фиксируются, на основе полученных данных определяется влияние на показатели экономической деятельности коммерческой организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что если бухгалтерский учет прочих доходов и расходов призван обеспечивать органы управления предприятия информацией о фактических объемах прочих доходов и расходов, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров, то достоверность данных бухгалтерского учета должна подтверждаться результатами аудита, который должен проводиться на регулярной и систематической основе.

Методика аудита прочих доходов и расходов

Итак, целью проверки прочих доходов и расходов в общем случае устанавливается определение достоверности отражения в бухгалтерском учете предприятия прочих доходов и расходов.

Программа аудиторской проверки прочих доходов и расходов может быть составлена в такой последовательности:

  1. Оценка надлежащего оформления и санкционирования операций, формирующих прочие доходы и расходы на предприятии;
  2. Корректность отражения операций, связанных с прочими доходами и расходами организации, на счетах бухгалтерского учета;
  3. Прочие доходы и расходы своевременно отражаются на счетах учета, и суммы прочих доходов и расходов правильно учтены.

В соответствии с программой далее проводится аудиторская проверка прочих доходов и расходов в системе бухгалтерского учета конкретного предприятия.

Источники информации при проведении аудита прочих доходов и расходов:

  • учетная политика;
  • бухгалтерская отчетность;
  • документы по учету прочих доходов и расходов;
  • материалы предыдущих аудиторских проверок;
  • сведения, полученные из бесед с руководством организации;
  • сведения, полученные от третьих лиц;
  • информация, полученная от службы внутреннего аудита предприятия.

При подготовке аудиторской проверки прочих доходов и расходов могут быть установлены следующие факты:

  • получение аудитором материалов предыдущих аудиторских проверок прочих доходов и расходов не представляется возможным в силу организационных причин;
  • на предприятии не регламентирован порядок проведения аудита прочих доходов и расходов;
  • на предприятии не сформирована служба внутреннего аудита

Данные факты следует изначально отнести к недостаткам системы внутреннего контроля.

В рамках аудита прочих доходов и расходов, как и любого другого участка бухгалтерского учета, аудитором проводится оценка системы внутреннего контроля в организации. Данный этап является предварительным, чтобы можно было принять обоснованный вывод о ее надежности для возможности опираться на нее при проведении запланированной проверки.

Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации.

Применительно к аудиту прочих доходов и расходов назначение оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля является стандартным и заключается в оценке сильных и слабых сторон учетного процесса экономического субъекта. Собственно, система внутреннего контроля может считаться надежной, если она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации и эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла, чтобы объективно и заблаговременно предотвратить ее пагубное влияние на бухгалтерскую информацию.

На основе результатов тестирования представляется возможным составить программу проведения проверки. Программа позволяет наиболее эффективно провести аудит, в минимальные сроки и выявить как можно больше ошибок и нарушений.

Оценка системы внутреннего контроля проводится при помощи процедуры тестирования, приведенной в таблице.

Пример тестов для проверки системы внутреннего контроля в организации

Цель аудита прочих доходов и расходов, формирования финансовых результатов и распределе­ния прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, за­конности распределения и использования прибыли, оста­ющейся в распоряжении предприятия после налогообло­жения.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей), бухгалтер­ская отчетность, декларации по налогу на прибыль, Глав­ная книга, учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, и др.

Финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и на­капливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от эконо­мической деятельности, составляющей основную цель со­здания организации. Он представляет собой разницу меж­ду выручкой от продажи и себестоимостью проданной про­дукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы» отражаются все операционные и внереализацион­ные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расхо­дов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и рас­ходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Не­посредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает ко­нечный финансовый результата отчетного периода.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выяв­ляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределе­ния прибыли. Эта величина заключительными записями декабря, которые называются реформацией баланса, переносится на счет 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резерв­ные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет по решению акционе­ров акционерного общества (участников общества с ограниченной ответственностью) или в соответствии с учредительными документами. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителя­ми» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). Пос­ле отражения указанных операций сальдо по счету 84 по­казывает сумму нераспределенной прибыли. Аудитору необходимо проверить:

— наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продук­ции (работ, услуг);

— правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

— правильность определения предприятием предполага­емой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

— правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

— правильность отражения в учете убытков, получен­ных от безвозмездной передачи основных средств и про­чих активов;

— правильность отражения в учете финансовых санк­ций;

— правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

— правильность ведения аналитического и синтетическо­го учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 59 «Ре­зервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)».

Не менее важное значение уделяется аудиторами про­верке прибыли (убытков) от внереализационных опера­ций. В ходе проверки необходимо установить:

— правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штра­фов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйствен­ных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

— соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

— правильность отражения доходов (расходов) от курсо­вых разниц по операциям с валютой;

— правомерность списания убытков от стихийных бед­ствий;

— правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

— правильность получения и документального оформле­ния доходов от долевого участия в других предприя­тиях;

— правильность и полноту получения дивидендов по ак­циям и доходов по облигациям и другим ценным бума­гам;

— полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (в случае, если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной дея­тельности);

— правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

— соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нерасп­ределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Проверяя направления использования прибыли ауди­торы должны подтвердить, что в отчетном периоде рас­пределялась и использовалась только прибыль, получен­ная в предыдущих годах. Авансовое использование при­были текущего года недопустимо.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учиты­вать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на при­быль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сум­мы фактически причитающихся платежей (согласно рас­четам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «При­были и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборо­тов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяет­ся сумма задолженности по платежам в бюджет или пере­платы. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитыва­ется в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по нало­гам и сборам».

Вопросы и задания к теме:

1. Обороты по каким счетам являются источником информации при аудите формирования финансовых результатов?

2. Опишите общую схему бухгалтерских записей по счетам учета финансовых результатов.

3. Каковы основные направления аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли?

4. Назовите основные процедуры использует аудитор при проверке правильности отражения в учете прочих доходов и расходов?

5. На основании приведенной программы аудита определите основные ошибки при учете формирования финансовых результатов.

Целью аудиторской проверки прочих доходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо установить следующее:

-соответствует ли бухгалтерский учет прочих доходов положениям нормативных актов

-соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» данным главной книги и баланса

-составлена ли корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с положениями нормативных актов.

Порядок проведения аудита прочих доходов включает ряд последовательных этапов:

1. Сверка данных аналитического учета прочих доходов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Проверка правильности учета прочих доходов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов.


Статьи по теме